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  • [个税改革任重而道远]任重而道远 心坚而石川

    时间:2019-02-03 06:30:05 来源:

      第十届全国人民代表大会常委会第十八次会议通过了《中华人民共和国个人所得税法》的修改(以下简称个税法),对个人所得税、工资薪金所得费用减除标准由原来的800元提高到1600元,并于2006年1月1日起执行。因此围绕个人所得税方面的改革再次被人们所关注。但是,笔者认为,这次改革只是个人所得税改革的开始,工资、薪金费用减除标准的提高,只涉及到个税法中十一项个人所得中的第一项,其它个人所得项目,并没有进入这次修改的范围,所以,我认为在未来几年内,我国的个人所得税法应在其他方面得到进一步改革和完善。
      
      一、实行综合和分类相结合的个人所得税制
      
      我国现行个税法实行的是分类所得税制,个税法中列入个人所得需要征税的项目共有十一个,因此从表面上看,个人所得税是一个税种,但实际上它是由不同类别的个人所得税所构成的,不同类别个人所得,它的纳税计算方法不尽相同,税率也不同。
      随着改革开放和市场经济的逐步建立,我国居民个人收入也呈多样化趋势,如一个人除受雇于一个单位,取得工资薪金外,他有可能利用自己的专长和技艺,在业余时间进行、设计、演出活动或者进行其他劳务活动,从而有所得,那么这个人的个人所得就将会涉及到除工资薪金所得外的其他多项个人所得,它需要缴纳的个人所得征税项目也不只是工资薪金所得征收项目一个了。而且除工资薪金所得之外,其他个人所得的隐蔽性大,征管比较困难,因此需要实行综合税制,以个人申报为基础,将其所有的个人所得综合在一起一并计征,这是世界上大多数国家采用的方法,也应该是我国个人所得税制的改革方向之一。党的十六届三中全会通过的《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》第20条中曾经就指出:“改进个人所得税制,实行综合和分类相结合的个人所得税制。”为此,我们必须逐步扩大个人所得综合计征的范围,根据经济发展的状况,不断调整个人所得减除标准,有计划、有步骤地增强综合计征的基础,直至最终全面实行个人所得综合和分类相结合的个人所得税制。
      
      二、个人所得税征管制度需要进一步完善
      
      随着我国市场经济的不断发展和完善,个人收入朝着多样性、多元化、隐蔽化方向转变,尤其是一些具有一定专业技术的人员和其他高收入人群,其收入来源多样、不透明,税务机关难以掌握其全部个人所得。再加上没有法律支持的收入监控体系,从而使许多个人所得项目遗漏了,不但使国家的个税收入得不到应收尽收,而且又会产生新的分配不公平,成为影响税收征管、调节收入分配的巨大障碍。为此笔者认为,在个人所得税税收征管上需要进一步完善:
      第一,必须制定个人收入申报制度,凡不履行个人收入申报制度的必须实行教育和惩罚并举的措施,要在全社会营造一个自觉、诚信纳税的良好氛围;
      第二,要建立好个人收入档案管理制度;
      第三,扩大自行申报的范围,对高层行政领导、高收入阶层必须实行自行申报,重点监控。
      
      三、内外个人所得税应逐步实现统一
      
      目前我国个人所得税存在着内外不一致的地方,对外籍个人所得税,我国另外制定了个人所得附加减除费用以及针对外籍人事的优惠减免措施。虽然这对吸引外国人才到中国来就业、投资具有一定的吸引力,但同时又造成了我国人才与国外人才在国内个人所得税征收上新的不平等。所以,笔者认为应逐步缩小“内外”个人所得上的差距,建立公平竞争的机制。
      
      四、个人所得税的计税期间也需要进行调整
      
      在第一次制定个税法的上世纪八十年代初,我国工资结构还比较单一,主要以基本工资为主,因为只有少数单位存在奖金和福利,以月计算收入作为计税期间,是比较符合当时的实际情况。25年后的今天,工资结构早已经发生了很大的变化,一年收入包括季度奖、奖以及各种形式的补贴、津贴等,如果再以一个月的收入来计征个人所得税就显得不合时宜,往往会出现有些月份少缴税或不缴税,而有些月份会出现缴很多税的现象。国家税务总局为避免税款的流失,又不得不出台许多针对性的有关规定,如对年薪制、年终奖等的特殊规定。因此,个人所得税的计税期间应该需要进行一些调整和改革。根据国际上大多数国家通行的个人所得税计税期间的做法,实行“按年征收,按月预缴,年终结算。”这种做法无论对国家或是对个人都不存在纳税不公平的问题,同时也减少了个人所得税筹划的空间。
      
      五、工资薪金个人所得征税的适用税率需要适当简化
      
      我国现行和修改后的个人所得税法中,工资薪金所得的适用税率仍为九级超额累进制,这么多的累进级数在国际上也是不多的,笔者曾对有关机关企事业的工薪人员作过调查,许多人都对所得税工薪所得的适用税率几乎一无所知,即使是单位的财会人员有的也讲不清楚,这样复杂的税率既不利于广大工薪阶层学法、懂法、守法,也不利于我国税法与国际接轨,美国只有五级税率,法国也只有六级税率。因此,适当简化税率、合并部分纳税级别,既能使普通百姓容易接受和理解,又符合个人所得税改革的方向。
      根据党的十六大精神,个人所得税改革的目标是按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则,建立综合与分类相结合的税制,进一步规范和拓宽税基,合理调整税率和级距,适当降低工薪所得税负水平,建立一套科学、高效的征管体系,更好地发挥个人所得税在组织财政收入和调节个人收入分配中的作用。
      由于我国人口众多,经济还欠发达,城乡收入差异大,人们的依法纳税意识还有待进一步提高,全面修订个人所得税法还需要一个漫长的过程。因此,个人所得税的改革任重而道远。

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